juristalexeyЗадача № 2 по налоговому праву
Казус
Главный бухгалтер предприятия до сдачи отчетности по авансовым платежам по налогу на прибыль попала в больницу. Налоговый орган, учитывая уважительную причину, освободил только главного бухгалтера от административной ответственности, наложив на предприятие штраф за несвоевременное представление отчетности по ст. 119 НК РФ.
Прав ли налоговый орган?
Как получить юридическую помощь бесплатно
Решение
Из материалов дела следует, что формально имеет место состав правонарушения, за которое предусмотрено два вида ответственности – налоговая и административная.
Так, статья 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.
В то же время статья 119 Налогового кодекса РФ в части 1 предусматривает специальную, налоговую ответственность, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета. При этом, согласно части 1 статьи 107 Налогового кодекса РФ, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. Однако часть 1 статьи 119 Кодекса не предусматривает физических лиц в качестве субъектов данного правонарушения. Следовательно, за не предоставление в установленный срок (нарушение сроков предоставления) налоговой декларации организация подлежит налоговой ответственности (часть 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ), а физическое лицо – руководитель, главный бухгалтер той же организации – административной ответственности (статья 15.5 КоАП РФ). То, что главный бухгалтер, руководитель организации является субъектом именно административной, а не налоговой ответственности, соответствует положениям статьи 2.4, примечанию к статье 15.3 КоАП РФ, а также разъяснениям пункта 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса РФ о административных правонарушениях».
Специальных оснований для освобождения должностных лиц организации от ответственности по статье 15.5 КоАП РФ данный Кодекс не предусматривает, следовательно, для оценки правомерности действий налогового органа в отношении главного бухгалтера надлежит руководствоваться общими положениями статьи 24.5 КоАП РФ – обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении. При этом, в перечне этих обстоятельств, предусмотренных данной статьей, отсутствует такое основание, как нахождение лица, ответственного за своевременное предоставление налоговой декларации, в лечебном учреждении.
Соответственно, налоговый орган, освободив главного бухгалтера от административной ответственности при обстоятельствах, изложенных в условиях задачи, поступил неправомерно, его решение не основано на законе, тем более, что в организации имеется руководитель, который при отсутствии бухгалтера мог и должен был своевременно представить отчетность.
Относительно привлечения организации к налоговой ответственности.
Статья 109 Налогового кодекса РФ, регулируя обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, также не упоминает нахождение должностного лица субъекта ответственности в лечебном учреждении. Вместе с тем, подпункт 4 пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса РФ предусматривает, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются любые обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Словосочетание «могут быть» указывает на что, что признание тех или иных обстоятельств, прямо не предусмотренных законом, в качестве исключающих вину за совершение налогового правонарушения, является ПРАВОМ, а не ОБЯЗАННОСТЬЮ налогового органа. В этой связи применительно к описанным в условии задачи обстоятельствам дела, налоговый орган, установивший состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 119 Кодекса, мог, как освободить организацию от ответственности, так и не освободить, и в обоих случаях его действия не противоречили бы требованиям закона.
По этой причине решение налогового органа о привлечении организации к ответственности по части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, принятое по факту несвоевременного предоставления налоговой декларации, является законным и обоснованным.