Задача № 11 по налоговому праву

Казус

В арбитражный суд обратилось ООО «Орион» с иском о взыскании с контрагента по сделке купли-продажи процентов, предусмотренных договором за просрочку оплаты товара (штрафная неустойка). Истец начислил проценты на сум¬му, составляющую цену товара с учетом НДС. Арбитражный суд признал необоснованным начисление процентов на НДС.

Правомерно ли решение арбитражного суда?

Решение

Из материалов дела следует, что субъектами хозяйственных правоотношений явились ООО «Орион» – истец – продавец по договору купли-продажи, поставивший товар, и ответчик – его контрагент – покупатель по договору, нарушивший свое обязательство по своевременной оплате товара.
Предметом исковых требований являются предусмотренные договором проценты (неустойка) за просрочку оплаты.
Расчет исковых требований произведен таким образом, что базой для начисления процентов является предусмотренная договором цена товара с учетом НДС.
Согласно абзацу 2 части 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога.
Из указанного положения Кодекса следует, что реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
При этом, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 10 Информационного письма от 10.12.1996 года № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость», санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета налога на добавленную стоимость.
Как указал ВАС РФ, проценты, предусмотренные договором, представляют собой ответственность за нарушение гражданско – правового денежного обязательства, существующего в силу договора между продавцом и покупателем.
Следовательно, гражданско – правовая ответственность за просрочку оплаты товара не может применяться при несвоевременном исполнении обязанности по перечислению суммы налога на добавленную стоимость, поскольку последний является элементом публичных правоотношений.
В связи с изложенным, арбитражный суд при принятии решения по иску ООО «Орион» пришел к обоснованному выводу, что начисление процентов на цену товара с учетом НДС является необоснованным – базой для начисления процентов является согласованная в договоре стоимость товара без учета налога на добавленную стоимость.

Вернуться к списку вопросов