juristalexeyЗадача № 10 по налоговому праву
Казус
Нотариус, занимающийся частной практикой, заказал изготовление визиток, на которых написаны фамилия и имя частного нотариуса, адрес нотариальной конто¬ры и часы работы. Кроме того, нотариус для поездок от места жительства до нотариальной конторы использует в течение года арендованный автомобиль. В том же году он обустроил террито¬рию, прилегающую к нотариальной конторе (обустройство доро¬жек, посадка кустарников, установка скамейки).
Вправе ли нотариус при исчислении НДФЛ применить про¬фессиональные налоговые вычеты в отношении названных рас¬ходов, если они документально подтверждены?
Как получить юридическую помощь бесплатно
Решение
Из материалов дела следует, что объектом налогообложения является доход от деятельности частного нотариуса.
При этом, осуществляя деятельность в течение года, он понес следующие расходы:
- изготовление визиток с указанием своих данных , адреса нотариальной конторы, часов ее работы;
- использование арендованного автомобиля от места жительства к месту работы – нотариальной конторы;
- обустройство территории, прилегающей к нотариальной конторе.
Все расходы подтверждены документально.
Согласно части 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ, основная налоговая база (примечание – при налогообложении дохода физических лиц) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 настоящего Кодекса.
То есть, налоговая база – это полученный доход минус сумма налоговых вычетов, в том числе, профессиональных.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей (примечание – особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц) производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Из указанных положений закона следует, что нотариусы, занимающиеся частной практикой имеют право на получение профессионального налогового вычета при условии, что расходы, заявленные к вычету, непосредственно связаны с извлечением ими дохода, и документально подтверждены.
Как указывалось ранее, нотариусом документально подтверждены все виды расходов.
Согласно абзацу 2 того же пункта , При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой “Налог на прибыль организаций”.
Согласно позиции, содержащейся в Письме Минфина РФ от 01.04.2016 года № 03-03-06/1/18575, Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.
В этой связи, расходы нотариуса на благоустройство территории, прилегающей к нотариальной конторе, хоть они и подтверждены документально, не могут быть отнесены непосредственно к его деятельности, а потому не подлежат вычету из налогооблагаемой базы в силу прямого законодательного запрета.
В то же время, регулируя налоги на прибыль с организаций, пункт 49 части 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией любые другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Материалами дела не установлено использование арендованного автомобиля в иных (например, личных) целях, кроме как доставка к месту работы и домой. При этом добросовестно вносилась арендная плата.
Визитные карточки содержали служебную информацию с указанием данных о нотариусе, его роде деятельности и его режиме работы, то есть эти расходы – на аренду и изготовление визитных карточек непосредственно связаны с деятельностью нотариуса, способствовали ее осуществлению. По этой причине они подлежат вычету из налогооблагаемой базы.
Отсюда, применение профессиональных налоговых вычетов возможно на изготовление расходов на изготовление визитных карточек, вне зависимости от того, что они адресованы нотариусом конкретному лицу и не являются рекламой, и на аренду автомобиля, обеспечивающего исключительно доставку нотариуса к месту работы и к месту жительства – с места работы.