juristalexeyЗадача № 1 по налоговому праву
Казус
При исполнении кредитной организацией поручения налогоплательщика о перечислении сумм налогов в бюджет была допущена техническая ошибка, повлекшая зачисление данных средств на счет другого клиента банка. Выявлено это было лишь по прошествии некоторого времени, когда срок уплаты данного налога уже истек.
Кто должен нести ответственность за неуплату налога? С кого будут взысканы суммы неуплаченного налога и в каком порядке?
Как получить юридическую помощь бесплатно
Решение
Решение вопроса о субъекте налоговой ответственности зависит от того, КТО допустил ошибку – налогоплательщик, предъявивший в банк платежное поручение с неверными данными, либо банк при исполнении правильно заполненного налогоплательщиком поручения.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Отсюда, если налогоплательщик изначально правильно заполнил платежное поручение, предъявил его в банк для исполнения и при этом имел на счете достаточный для осуществления платежа остаток денежных средств, он считается исполнившим свою обязанность по уплате налога вне зависимости от того, что при исполнении поручения вследствие ошибки банка денежные средства (налог) не поступили в соответствующий бюджет. В этом случае меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные Налоговым кодексом РФ к нему не могут быть применены.
Если же налогоплательщик сам при заполнении платежного поручения допустил ошибку, повлекшую неперечисление налога в соответствующий бюджет, а зачисление средств на счет сторонней организации, он считается неисполнившим своей обязанности по уплате налога и в нему в соответствии с пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ применяются меры принудительного исполнения по уплате налога в виде взыскания налога за счет денежных средств на счете и (или) за счет иного имущества налогоплательщика (статьи 46, 47, 48 Налогового кодекса РФ).
В том случае, если налогоплательщик изначально оказался добросовестным, а ошибка была допущена банком при исполнении поручения, необходимо руководствоваться следующим.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 60 Налогового кодекса РФ, банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье – поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье – поручение налогового органа) в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом.
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 настоящего Кодекса, а за счет иного имущества – в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 47 настоящего Кодекса.
Отсюда, при добросовестности налогоплательщика и ошибке банка, банк считается неисполнившим своей обязанности по исполнению поручения налогоплательщика о перечислении налога в соответствующий бюджет. В этом случае банк обязан перечислить указанную в поручении налогоплательщика сумму налога в бюджет за счет собственных денежных средств, в противном случае налоговый орган вправе применить меры принудительного исполнения по уплате налога в виде взыскания налога за счет денежных средств на счете банка и (или) за счет иного имущества банка, не исполнившего поручение.
Кроме того, банк подлежит привлечению к налоговой ответственности по статье 133 Налогового кодекса РФ за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа, а соответствующее должностное лицо банка – к административной ответственности по статье 15.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях – нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), страхового взноса, пеней, штрафа.
Следует отметить, что в обоих случаях, независимо от того, по чьей вине (налогоплательщика либо банка) денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет в виде налога, были зачислены на счет сторонней организации, эта организация обязана возвратить средства налогоплательщику по правилам главы 60 Гражданского кодекса РФ о неосновательном обогащении.