ПРО "НАЛОГОВЫЙ" МОМЕНТ

31/03/2022

Вводные данные. У физического лица – условного Иванова задолженность по договору займа перед организацией А. Задолженность соглашением переведена на ИП «Иванов». ИП «Иванов» применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения (УСНО) по схеме «доходы 6 %». У организации А., в свою очередь, имеется задолженность за поставленный товар перед организацией Б. Подписан договор уступки долга между организациями, в результате которого ИП становится должно организации Б. ИП «Иванов» будет погашать задолженность перед организацией Б. путем отгрузки товара. Вопрос: в какой момент у ИП возникает доход с уплатой им налога 6 %: В момент перевода долга с физлица на ИП, в момент перевода долга ИП с организации А. на организацию Б., в момент погашения задолженности путем отгрузки с ИП на организацию Б., или на дату подписания акта зачета ИП с организацией Б в случае отгрузки.

Для начала разбивка событий – даты проставлены условно для удобства и расположены по хронологии, в соответствии с текстом озвученного выше вопроса и буквальным толкованием слов и выражений). Итак, в 2018 году у гражданина Иванова возникла задолженность перед фирмой А. по договору займа; в 2019 году осуществлен перевод долга перед фирмой А. с гражданина Иванова на ИП «Иванов» (применяет УСНО 6 %); в 2020 году у фирмы А. возникла задолженность перед фирмой Б. по оплате поставленного товара; в 2021 году право требования фирмы А. к ИП «Иванов» было передано фирме Б. В результате такой передачи уступки «закрыта» задолженность ИП «Иванов» перед фирмой А. по возврату займа, и «закрыта» задолженность фирмы А. перед фирмой Б. по оплате за поставленный товар. С другой стороны, ИП «Иванов» вместо возврата денег фирме А. должен отгружать товары фирме Б.

Согласно статье 346.18 Налогового кодекса РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Наш ИП Иванов как раз таковым и является, раз условие сформулировано так – применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 6 %, то есть очевидно, что налог по ставке 6 % исчисляется и подлежит уплате с полученного дохода. А теперь смотрим, что такое дата получения дохода для целей УСНО как специального налогового режима.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). То есть доход, подлежащий налогообложению, возникает при наступлении хотя бы одного из следующих обстоятельства: 1) деньги на расчетный счет или в кассу ИП Иванова; 2) получение ИП Ивановым иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Например, купил себе ИП Иванов токарный станок для производства товаров народного потребления, либо за 3 000 рублей приобрел право требования долга к Госдепу США в размере 10 000 000 долларов; 3) погашение задолженности налогоплательщику иным способом. А «иной способ» без конкретизации – это какой угодно, в том числе, расчет денежными средствами, предоставление отступного, зачет встречных однородных требований, то есть любые способы прекращения обязательств, предусмотренные гражданским законодательством, включая уступку права требования и перевод долга.

В нашем случае, исходя из условий вопроса, – действует третье предложение. И теперь опять же – возвращаемся к хронологии. Обязательства ИП Иванова перед фирмой А. прекратились в тот момент, когда право требования к ИП Иванову фирма А. передала фирме Б. Этой уступкой ИП Иванов погасил задолженность налогоплательщику А., а, соответственно, доход в результате сделки с контрагентом А. возник в момент уступки фирмой А. своего права требования к ИП Иванову фирме Б. (по тексту вопроса звучит так – «в момент перевода долга ИП с организации А. на организацию Б.»). И вот именно в этот момент у ИП Иванова возникает облагаемый налогом доход.

Есть еще один момент. Прекратив обязательства перед А., ИП в результате уступки приобрел обязательства перед Б., но эти обязательства носят совершенно иной характер, и возникают из отношений различной правовой природы (в первом случае речь шла о займе, во втором – об оплате товара хоть и путем предоставления других товаров, а не денег, но это и неважно). Поэтому доход у ИП возникнет и в момент погашения задолженности перед фирмой Б., а точнее – в дату завершения полной отгрузки.

Тут еще говорится об акте зачета ИП с фирмой Б. Зачет встречных однородных требований – тоже способ прекращения обязательств (статья 410 Гражданского кодекса РФ), но он применяется лишь в том случае, если обе стороны что-то друг другу должны. Да, ИП Иванов должен был отгрузить товар Б., но встречных обязательств у Б. перед ИП не было – он их уже исполнил перед фирмой А., поэтому зачет тут не применим.

В заключение отмечу, что правовые последствия всего вышеописанного – это изменения субъектного состава сделок, изменение обязательств того же ИП Иванова, прекращение обязательств фирмы Б. С точки зрения гражданского законодательства нарушений не имеется , поскольку хозяйствующие субъекты свободны в заключении договора (статья 421 Гражданского кодекса РФ), более того, такие способы, как замена лиц в обязательстве путем заключения договоров уступки права требования , перевода долга , и даже изменение существа обязательства – например, замена займа поставкой или наоборот, то есть так называемая новация , прямо предусмотрены законом (глава 24 и статья 414 ГК РФ).

В плане так называемых “оптимизаций” или схем ухода от налогообложения – тоже не вижу положительных вариантов для контролирующих органов. Ведь сделки, совершались в рамках правового поля, да и, если честно, не видел я, чтобы налоговая инспекция обращалась в арбитражный суд с заявлением о признании тех или иных сделок недействительными. Да и что бы это дало в целях контроля за налогообложением? Да ничего – вернулись бы ИП, А., Б. и прочие в первоначальное положение, да и только. Поэтому поводов беспокоиться не вижу.

Вернуться в раздел Советы юриста