ПОСТАВЩИК ВОЗМЕЩАЕТ «НАЛОГОВЫЙ» УЩЕРБ

24/08/2020

Реалии хозяйственной жизни таковы, что контрагенты (возьмем в качестве примера договор поставки, в котором покупатель является плательщиком НДС) вынуждены страховаться от налоговых рисков. Известно, что если хозяйствующий субъект – плательщик налога на добавленную стоимость, при совершении хозяйственной операции он имеет право на специальный налоговый вычет или, как говорят, возмещение НДС. Но вычет этот возможен лишь в том случае, если налогоплательщики – стороны договора – надлежащим образом исполнили свою обязанность по декларированию дохода от сделки и перечислению соответствующих платежей в федеральный бюджет. Если что-то идет не так, никакого вычета не предоставляется, и заинтересованное лицо лишается права на получение налоговой выгоды, разновидностью которой этот самый вычет и является.

Застраховать негативные последствия такого риска можно путем включения в договор соответствующего условия. Например, заключая договор поставки, стороны согласовывают в нем следующее условие: при получении сообщения налогового органа о наличии, на основании анализа данных налоговой декларации, признака несформированного источника применения налоговой выгоды в виде вычета сумм НДС по хозяйственным операциям с поставщиком, поставщик в целях недопущения причинения убытков покупателю обязан урегулировать выявленные несоответствия путем подачи уточненной налоговой декларации и уплаты соответствующей суммы НДС. В противном случае поставщик обязан возместить убытки покупателю, причиненные вследствие неприменения покупателем налоговой выгоды в виде вычета/возмещения суммы НДС по операции, совершенной в рамках настоящего договора. Сумма убытков удерживается покупателем из суммы неоплаченной им стоимости принятого товара (сумма отсрочки).

Теперь посмотрим, как это работает на практике. Оба контрагента – поставщик и покупатель применяют НДС. Во исполнение условий договора поставщик отгружает покупателю товар. Покупатель, принимая товар, во исполнение условий того же договора оплачивает его стоимость, перечисляя денежные средства на расчетный счет поставщика в банке. Далее, поставщик – получатель денежных средств по сделке обязан отчитаться перед налоговым органом , подав декларацию по установленной форме , и уплатить налог на добавленную стоимость.

Декларация подается в налоговый орган и проверяется им путем соотнесения содержащихся в нем сведений с общим ходом хозяйственной операции по сделке, в частности, с количеством и размером поступивших платежей. И вот выявляется несоответствие, которое по факту приводит к тому, что добросовестный плательщик налога – покупатель не может получить налоговую выгоду в виде вычета НДС. Ситуацию можно исправить, если поставщик подает уточненную декларацию и далее – оплачивает налог, рассчитанный в соответствии с ней. Но, предположим, уточненной декларации нет, а требование налогового органа об этом поставщик проигнорировал.

В совокупности извещение налогового органа, неподача уточненной налоговой декларации и перечисление покупателем платежей в бюджет дают по условиям договора покупателю право требовать от поставщика возмещения убытков в размере неполученного вычета НДС. Строго говоря, это не убытки в плате реального ущерба, а относительно новый институт гражданского права – возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств (статья 406.1 ГК РФ). То есть речь не идет о таких убытках, которые возникли бы, если бы поставщик не передал товар, а покупатель не произвел оплату, то есть не исполнены бы были договорные обязательства. Речь может идти даже об объективных обстоятельствах, но в рассматриваемой ситуации они, скорее, субъективные.

И вот – готовое исковое заявление о взыскании денежных средств, которое имеет весьма непризрачные шансы на удовлетворение. В моей, правда, практике, ситуация была наоборот – покупатель воспользовался условием договора и удержал сумму «убытков» из тех средств, которыми он должен был рассчитываться с поставщиком. И когда последний отправился в арбитражный суд взыскивать задолженность, ему было отказано в той части, в какой покупатель был вправе требовать возмещения убытков. То есть по существу покупатель заявил о зачете.

Вернуться в раздел Советы юриста