ПЕРЕПЛАТА НАЛОГА И СРОКИ ВОСТРЕБОВАНИЯ

02/04/2017

Известно, что до 30 апреля все граждане, получившие дополнительные доходы в минувшем году, должны отчитаться, предоставив в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Там, в числе прочих сведений, указывается налоговая база – сумма полученного дохода, и рассчитанный налогоплательщиком, исходя из этой базы, размер подлежащего уплате налога. До 15-го же июля налог – при отсутствии оснований для освобождения от его уплаты – должен быть уплачен.

Встречаются ситуации, когда налог в бюджет уплачен ошибочно – либо человек не должен был его оплачивать вообще, либо оплатил в большем, чем положено, размере. И в том, и в другом случае возникает переплата. Выявляется она налоговым органом при проверке той самой декларации, о которой мы говорили выше. Иногда выявляется спустя длительное время. Например, человек оплатил налог за 2013 год, а переплата выявилась только в 2017 году. В любом случае о выявлении переплаты налоговый орган уведомляет гражданина информационным письмом, к которому, как правило, прилагается акт сверки взаиморасчетов. И тут у гражданина появляется право: либо потребовать возврата из бюджета суммы переплаченного налога, либо – зачета в счет уплаты налога за последующий период, в счет покрытия недоимки и т.д. В этой статье мы поговорим о возврате.

Основанием для возврата является заявление гражданина, поданное в налоговый орган по месту его учета. Неважно, в какой налоговый орган он подавал декларацию, неважно, где платил налог. Важно, где он состоит на учете на момент подачи заявления. Только получив такое заявление, налоговый орган может и, в принципе, должен вернуть сумму переплаты. Но возврат переплаты – это какая-никакая брешь в бюджете. Поэтому налоговый орган при появившейся возможности пытается отказать в возврате, направляя заявителю-налогоплательщику соответствующее письмо об этом. «Любимый» прием – сослаться на пропуски срока обращения с заявлением о возврате.

Действительно, пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусматривает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. То есть получается, что если человек уплатил налог в 2008 году, а ошибочность его уплаты (переплата) выявилась в 2017, подавать какое-либо заявление вообще, в принципе, бесполезно? Ведь прошло 9 лет! Именно так и рассуждают налоговые органы, отказывая в возврате. Приходится идти в суд.

В судебном заседании представитель налогового органа продолжает отстаивать ту же позицию. Мол, налог был уплачен тогда-то, а заявление о его возврате подано вон когда! Пропущен специальный срок исковой давности. Это так рассуждает «налоговик». Но правильно ли он рассуждает?

При разрешении подобных споров – в случае занятия налоговым органом именно такой позиции, о которой мы говорим, суды руководствуются мнением Конституционного Суда РФ, изложенным в определениях от 21.06.2011 г. N 173-О; от 21.12.2011 г. N 1665-О-О. Оно сформулировано так: закрепление в статье 78 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Теперь применим эти полезные разъяснения к существу нашего спора. Да, налог был исчислен и уплачен налогоплательщиком в 2008 году. В тот момент он был уверен, что рассчитал сумму налога правильно, и что должен оплатить именно данную сумму. В течение длительного времени он пребывал в уверенности в своей правоте по данному вопросу. И вот, спустя 9 лет, налоговый орган сообщает ему о переплате. До этого момента – до направления спустя 9 лет информационного письма с указанием о переплате – налоговый орган никаких извещений налогоплательщику не направлял. Следовательно, о том, что имела место подлежащая возврату переплата, налогоплательщик узнал не в момент уплаты налога, а в момент, когда ему впервые сообщил об этом налоговый орган. Именно с этого момента возникло право требовать возврата переплаты. А уж право на обращение в суд – вообще с момента отказа налогового органа в возврате. Ну, или спустя месяц после подачи заявления о возврате, – если налоговый орган вообще не соизволил ответить на него.

Вернуться в раздел Советы юриста